재무보고를 위한 개념체계 | 15. 표시와 공시

 보고기업은 재무제표에 정보를 표시하고 공시함으로써 기업의 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용에 관한 정보를 전달한다. 재무제표의 정보가 효과적으로 소통되면 그 정보를 보다 목적적합하게 하고 기업의 자산, 부채, 자본 수익 및 비용을 충실하게 표현하는 데 기여한다. 또한 이는 재무제표의 정보에 대한 이해가능성과 비교가능성을 향상시킨다.

 

 한편, 원가가 다른 재무보고 결정을 제약하는 것처럼 표시와 공시의 결정도 제약한다. 따라서 표시와 공시를 결정할 때 특정 정보를 표시하거나 공시함으로써 재무제표이용자들에게 제공되는 효익이 그 정보를 제공하고 사용하는 데 드는 원가를 정당화할 수 있는지를 고려하는 것이 중요하다.

 

 

1. 표시와 공시의 목적과 원칙

 재무제표의 정보가 쉽고 효과적으로 소통되기 위해 개별 기준서의 표시와 공시 요구 사항을 개발할 때 다음 사이의 균형이 필요하다.

 

1. 기업의 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용을 충실히 표현하는 목적적합한 정보를 제공할 수 있도록 기업에 융통성을 부여한다.
2. 한 보고기업의 기간 간 그리고 같은 보고기간의 기업 간 비교가능한 정보를 요구한다.

 

 표시와 공시의 목적을 개별 기준서에 포함시킴으로써 정보가 재무제표에서 효과적으로 소통되는 데 도움을 준다. 왜냐하면 그러한 목적은 기업이 유용한 정보를 식별하고 가장 효과적인 방식으로 정보가 소통되는 방법을 결정하는 데 도움이 되기 때문이다. 다음의 원칙을 고려하면 재무제표에서 효과적인 소통에 도움이 된다.

 

1. 기업 특유의 정보가 때로 표준 문안이라고 불리우는 표준적 설명보다 유용하다.
2. 재무제표의 서로 다른 부분에서 정보를 중복하여 작성하는 것은 일반적으로 불필요하며 재무제표를 이해하기 어렵게 만들 수 있다.

 

 

2. 분류

 분류란 표시와 공시를 위해 자산, 부채, 자본, 수익이나 비용을 공유되는 특성에 따라 구분하는 것을 말한다. 이러한 특성에는 항목의 성격, 기업이 수행하는 사업활동 내에서의 역할, 이들 항목을 측정하는 방법이 포함되나 이에 국한되지는 않는다.

 

 상이한 자산, 부채, 자본, 수익이나 비용을 함께 분류하면 목적적합한 정보를 가려서 불분명하게 하고, 이해가능성과 비교가능성이 낮아질 수 있으며, 표현하고자 하는 내용을 충실하게 표현하지 못할 수 있다.

 

1) 자산과 부채의 분류

 분류는 자산 또는 부채에 대해 선택된 회계단위별로 적용하여 분류한다. 그러나 자산이나 부채 중 특성이 다른 구성요소를 구분하여 별도로 분류하는 것이 적절할 수도 있다. 이것은 이러한 구성요소를 별도로 분류하는 것이 적절할 수도 있다. 이것은 이러한 구성요소를 별도로 분류한 결과 재무정보의 유용성이 향상되는 경우에 적절할 것이다. 예를 들어, 자산이나 부채를 유동요소와 비유동요소로 구분하고 이러한 구성요소를 별도로 분류하는 것이 적절할 수 있다.

 

2) 상계

 상계는 기업이 자산과 부채를 별도의 회계단위로 인식하고 측정하지만 재무상태표에서 단일의 순액으로 합산하는 경우에 발생한다. 상계는 서로 다른 항목을 함께 분류하는 것이므로 일반적으로는 적절하지 않다. 한편, 자산과 부채의 상계는 집합의 권리와 의무를 단일의 회계단위로서 취급하는 것과 다르다.

 

3) 자본의 종류

 유용한 정보를 제공하기 위해, 자본청구권이 다른 특성을 가지고 있는 경우에는 그 자본청구권을 별도로 분류해야 할 수도 있다.

 

 마찬가지로, 유용한 정보를 제공하기 위해, 자본의 일부 구성요소에 특정 법률, 규제 또는 그 밖의 요구사항이 있는 경우에는 자본의 그 구성요소를 별도로 분류해야 할 수 있다. 예를 들어, 일부 국가에서는 기업이 분배가능하다고 특정한 준비금이 기업에 충분히 있는 경우에만 자본청구권의 보유자에게 분배를 허용한다. 이러한 준비금을 별도로 표시하거나 공시하면 유용한 정보를 제공할 수 있다.

 

4) 수익과 비용의 분류

 수익과 비용의 분류에는 다음 1. 혹은 2.가 적용된다.

1. 자산이나 부채에 대해 선택된 회계단위에서 발생하는 수익과 비용
2. 수익이나 비용의 구성요소의 특성이 서로 다르며 이들 구성요소가 별도로 식별되는 경우 그러한 수익과 비용의 구성요소. 예를 들어, 자산의 현행가치 변동에는 가치변동의 영향과 이자의 발생이 포함될 수 있다. 이 경우 그러한 구성요소를 별도로 분류하면 결과적인 재무정보의 유용성이 향상될 수 있으므로 별도로 분류하는 것이 적절할 것이다.

 

5) 당기손익과 기타포괄손익

 수익과 비용은 분류되어 다음 중 하나에 포함된다.

1. 손익계산서
2. 손익계산서 이외의 기타포괄손익

 

여기서 손익계산서는 기타포괄손익을 제외한 당기손익만을 표시하는 것을 말한다. 당기손익과 기타포괄손익을 모두 포함하는 것은 포괄손익계산서라고 하며, 개념체계에서는 이를 재무성과표라고 한다.

 

 손익계산서는 해당 기간의 기업 재무성과에 관한 정보의 주요 원천이기 때문에 모든 수익과 비용은 원칙적으로 이 재무제표에 포함된다. 그러나 회계기준위원회는 개별 기준서를 개발할 때 자산이나 부채의 현행가치의 변동으로 인한 수익과 비용을 기타포괄손익에 포함하는 것이 그 기간의 기업 재무성과에 대한 보다 목적적합한 정보를 제공하거나 보다 충실한 표현을 제공하는 예외적인 상황에서는 그러한 수익이나 비용을 기타포괄손익에 포함하도록 결정할 수도 있다. 역사적 원가 측정기준에서 발생한 수익과 비용은 손익계산서에 포함된다. 이는 그러한 유형의 수익이나 비용이 자산이나 부채의 현행가치 변동의 구성요소로서 별도로 식별되는 경우에도 그러하다. 예를 들어, 금융자산이 현행가치로 측정되고 이자수익이 그 밖의 가치변동과 별도로 식별된다면 그 이자수익은 손익계산서에 포함된다.

 

 원칙적으로, 한 기간에 기타포괄손익에 포함된 수익과 비용은 미래 기간에 기타포괄손익에서 당기손익으로 재분류한다. 이런 경우는 그러한 재분류가 보다 목적적합한 정보를 제공하는 손익계산서가 되거나 미래 기간의 기업 재무성과를 보다 충실하게 표현하는 결과를 가져오는 경우이다. 그러나 예를 들어, 재분류되어야 할 기간이나 금액을 식별할 명확한 근거가 없다면, 회계기준위원회는 개별 기준서를 개발할 때, 기타포괄손익에 포함된 수익과 비용이 후속적으로 재분류되지 않도록 결정할 수도 있다.

 

1. 당기손익으로 재분류조정되지 않는 기타포괄손익

① 재평가잉여금 : 유형자산이나 무형자산이 사용되는 후속 기간 또는 자산이 제거될 때 이익잉여금으로 대체될 수 있다.
② 확정급여제도의 재측정요소 : 자본 내에서 대체(이전)할 수 있다. (자본 내에서 대체할 수 있다는 것은 이익잉여금으로 대체할 수 있다는 것을 의미한다.)
③ 현금흐름위험회피 파생상품평가손익(위험회피대상이 비금융자산이나 비금융부채인 경우) : 위험회피대상의 자산이나 부채의 최초원가에 직접 포함한다.
④ FVOCI금융자산평가손익(지분상품) : 자본 내에서 누적손익을 이전할 수 있다.
⑤ FVPL금융부채(지정)평가손익 : 자본 내에서 누적손익을 이전할 수 있다.

2. 당기손익으로 재분류조정 되는 기타포괄손익

① FVOCI금융자산평가손익(채무상품) : 채무상품을 처분할 때 당기손익으로 재분류조정
② 해외사업장환산손익 : 해외사업장을 매각할 때 당기손익으로 재분류조정
③ 현금흐름위험회피 파생상품평가손익(위험회피대상이 비금융자산이나 비금융부채가 아닌 경우) : 위험회피대상이 당기손익에 영향을 미칠 때 당기손익으로 재분류조정

3. 관계기업기타포괄손익은 관계기업투자주식을 처분할 때, 관계기업기타포괄손익 발생 원인에 따라 당기손익으로 재분류조정하거나 이익잉여금으로 대체한다. 

 

3. 통합

 통합은 특성을 공유하고 동일한 분류에 속하는 자산, 부채, 자본, 수익 또는 비용을 합하는 것이다. 통합은 많은 양의 세부사항을 요약함으로써 정보를 더욱 유용하게 만든다. 그러나 통합은 그러한 세부사항 중 일부를 숨기기도 한다. 따라서 목적적합한 정보가 많은 양의 중요하지 않은 세부사항과 섞이거나 과도한 통합으로 인해 가려져서 불분명해지지 않도록 균형을 찾아야 한다. 재무제표의 서로 다른 부분에서는 다른 수준의 통합이 필요할 수 있다. 예를 들어, 일반적으로 재무상태표와 재무성과표는 요약된 정보를 제공하고 자세한 정보는 주석에서 제공한다.