재무보고를 위한 개념체계 | 4. 재무보고의 정보

 일반목적재무보고서는 보고기업의 재무상태에 관한 정보, 즉 기업의 경제적자원 및 보고기업에 대한 청구권에 관한 정보를 제공한다. 경제적자원은 재무상태표 자산을 말하고, 청구권은 재무상태표 부채와 자본을 말한다. 부채는 채권자의 청구권이고 자본은 주주의 청구권이다. 

 

 재무보고서는 보고기업의 경제적자원과 청구권을 변동시키는 거래와 그 밖의 사건의 여향에 대한 정보도 제공한다. 이 두 유형의 정보는 기업에 대한 자원 제공과 관련된 의사결정에 유용한 투입요소를 제공한다. 

 

 

1. 경제적 자원과 청구권

 보고기업의 경제적자원 및 청구권의 성격 및 금액에 대한 정보는 정보이용자가 보고기업의 재무적 강점과 약점을 식별하는 데 도움을 줄 수 있다. 이 정보는 정보이용자가 보고기업의 유동성과 지급능력, 추가적인 자금조달의 필요성 및 그 자금조달이 얼마나 성공적일지를 평가하는 데 도움을 줄 수 있다. 이 정보는 정보이용자가 기업의 경제적자원에 대한 경영진의 수탁책임을 평가하는 데에도 도움이 될 수 있다. 

 

구분	유동성 및 안정성 비율
유동성	유동비율 = 유동자산 / 유동부채	당좌비율 = (유동자산 - 재고자산) / 유동부채
	* 유동비율과 당좌비율은 높을수록 유동성이 좋다. * 당좌자산 = 유동자산 - 재고자산
지급능력	부채비율 = 부채 / 자본 * 부채비율이 낮을수록 지급능력이 좋다.

 

 현재 청구권에 대한 우선순위와 지급 요구사항에 대한 정보는 정보이용자가 기업에 대한 청구권이 있는 자들에게 미래 현금흐름이 어떻게 분배될 것인지를 예측하는 데 도움이 된다.

 

 다른 유형의 경제적자원은 미래 현금흐름에 대한 보고기업의 전망에 관한 정보이용자의 평가에 다르게 영향을 미친다. 어떤 미래 현금흐름은 수취채권과 같은 현재의 경제적자원에서 직접발생한다. 다른 현금흐름은 재화나 용역을 생산하고 고객에게 판매하기 ㅜ이해 몇 가지 자원을 결합하여 사용하는 데에서 발생한다. 비록 그 현금흐름을 개별적인 경제적자원 (또는 청구권)과 관련지을 수 없더라도 재무보고서의 이용자는 보고기업의 영업에 이용가능한 자원의 성격과 금액을 알 필요가 있다. 

 

경제적 자원(자산)은 유형에 따라 미래 현금흐름을 창출하는 방법이 다르다. 수취채권은 회수 될 때 직접 현금을 창출하고, 원재료는 가공과정을 거쳐 제품으로 완성된 후 판매과정을 통해 현금을 창출한다.

 

수취채권은 계약상 미래현금을 수취할 권리인 자산이며, 지급채무는 계약상 미래현금흐름을 지급할 의무인 부채이다. 수취채권은 금융자산에 포함되며, 지급채무는 금융부채에 포함된다. 

<수취채권>
- 매출채권 : 재고자산을 외상으로 판매하는 경우 발생하는 채권
- 미수금 : 재고자산 이외의 자산 즉, 유형자산 등을 외상으로 처분하는 경우 발생하는 채권
- 대여금 : 자금을 대여하는 경우 발생하는 채권

<지급채무>
- 매입채무 : 재고자산을 외상으로 구입하는 경우 발생한 채무
- 미지급금 : 재고자산 이외의 자산 즉, 유형자산 등을 외상으로 취득하는 경우 발생하는 채무
- 차입금 : 자금을 차입하는 경우 발생하는 채무

 

 

2. 경제적 자원 및 청구권의 변동

 보고기업의 경제적자원 및 청구권의 변동은 그 기업의 재무성과, 그리고 채무상품이나 지분상품의 발행과 같은 그 밖의 사건이나 거래에서 발생한다. 즉 보고기업의 경제적자원 및 청구권은 채무상품이나 지분상품의 발행고 ㅏ같이 재무성과 외의 사유로도 변동될 수 있다. 이러한 유형의 변동에 관한 정보는 보고기업의 경제적자원 및 청구권이 변동된 이유와 그 변동이 미래 재무성과에 주는 의미를 정보이용자가 완전히 이해하는 데 필요하다. 따라서 보고기업의 미래 순현금유입액에 대한 전망과 기업의 경제적자원에 대한 경영진의 수탁책임을 올바르게 평가하기 위하여 정보이용자는 이 두 가지 변동을 구별할 수 있는 능력이 필요하다.

 

재무성과는 포괄손익계산서가 제공하는 정보를 말하며, 회계기간 동안 발생한 수익과 비용을 의미한다.

 

 보고기업의 재무성과에 대한 정보는 그 기업의 경제적자원에서 해당 기업이 창출한 수익을 정보이용자가 이해하는 데 도움을 준다. 기업이 창출한 수익에 대한 정보를 정보이용자들이 기업의 경제적자원에 대한 경영진의 수탁책임을 평가하는 데 도움을 줄 수 있다. 특히 미래 현금 흐름의 불확실성을 평가하는 데 있어서는 그 수익의 변동성 및 구성요소에 대한 정보도 역시 중요하다. 보고기업의 과거 재무성과와 그 경영진이 수탁책임을 어떻게 이행했는지에 대한 정보는 기업의 경제적자원에서 발생하는 미래 수익을 예측하는 데 일반적으로 도움이 된다. 

 

과거 재무성과가 미래 수익을 예측하는데 도움이 되는 정보의 특성을 예측가치라고 한다. 예측가치는 근본적 질적특성 중 하나인 목적적합성의 속성이다. 

 

 

3. 발생기준 회계가 반영된 재무성과

 발생기준 회계는 거래와 그 밖의 사건 및 상황이 보고기업의 경제적자원 및 청구권에 미치는 영향을, 비록 그 결과로 발생하는 현금의 수취와 지급이 다른 기간에 이루어지더라도, 그 영향이 발생한 기간에 보여준다. 이것이 중요한 이유는 보고기업의 경제적자원과 청구권 그리고 기간 중 변동에 관한 정보는 그 기간의 현금 수취와 지급만의 정보보다 기업의 과거 및 미래 성과를 평가하는 데 더 나은 근거를 제공하기 때문이다.

 

 발생기준 회계의 대표적인 예가 선수수익, 선급비용, 미수수익, 미지급비용이다. 선수수익과 선급비용은 수익과 비용을 차기로 이연시키는 계정이므로 이연계정이라고 하고, 미수수익과 미지급비용은 당기 발생 수익과 비용을 인식할 때 사용하는 계정이므로 발생계정이라고 한다. 

 

현금을 수취하거나 지급하는 기간에 수익과 비용을 인식하는 것을 현금기준 회계라고 하며, 현금의 수취나 지급과는 상관없이 수익과 비용이 발생한 기간에 인식하는 것을 발생기준 회계라고 한다. 현행회계는 발생주의를 채택하여 재무제표를 작성하고 있다. 다만, 발생기준 회계를 보완하는 정보를 제공하기 위해서 현금기준 회계를 적용하여 현금흐름표라는 재무제표를 작성하도록 하고 있다. 

 

구분		계정과목
이연계정	선수수익	일반적인 상거래 이외의 기타수익과 관련하여 현금을 수령하였으나 발생기간이 경과하지 않은 경우 사용하는 부채계정이다. 선수입대료, 선수이자, 선수수수료 등
	선급비용	일반적인 상거래 이외의 기타비용과 관련하여 현금을 지급하였으나 기간이 경과하지 않은 경우 사용하는 자산계정이다. 선급임차료, 선급이자, 선급보험료 등
발생계정	미수수익	일반적인 상거래 이외의 기타수익이 발생하였으나 현금이 회수되지 않은 경우 사용하는 자산계정이다. 미수임대료, 미수이자, 미수수수료 등
	미지급비용	일반적인 상거래 이외의 기타비용이 발생하였으나 현금이 지급되지 않는 경우 사용하는 부채계정이다. 미지급임차료, 미지급이자, 미지급보험료 등

 

 한 기간의 보고기업의 재무성과에 투자자와 채권자에게서 직접 추가 자원을 획득한 것이 아닌 경제적자원 및 청구권의 변동이 반영된 정보는 기업의 과거 및 미래 순현금유입 창출 능력을 평가하는 데 유용하다. 이 정보는 보고기업이 이용가능한 경제적자원을 증가시켜온 정도, 그리고 그 결과로 투자자와 채권자에게서 직접 추가 자원을 획득하지 않고 영업을 통하여 순현금유입을 창출할 수 있는 능력을 증가시켜온 정도를 보여준다. 보고기업의 한 기간의 재무성과에 대한 정보는 정보이용자들이 기업의 경제적자원에 대한 경영진의 수탁책임을 평가하는 데에도 도움을 줄 수 있다. 

 

 한 기간의 보고기업의 재무성과에 대한 정보는 시장가격 또는 이자율의 변동과 같은 사건이 기업의 경제적자원 및 청구권을 증가시키거나 감소시켜 기업의 순현금유입 창출 능력에 영향을 미친 정도도 보여줄 수 있다. 

 

시장가격 또는 이자율의 변동의 예는 금융자산 공정가치 변동이 해당한다. 금융자산 중 투자채무상품은 시장이자율의 변동에 따라 공정가치가 변동한다. 금융자산 공정가치 변동은 포괄손익계산서에 수익과 비용으로 보고된다.

 

1. 보고기업의 경영진이 기업의 경제적자원을 얼마나 효율적이고 효과적으로 사용하는 책임을 이행하고 있는지에 대한 정보는 정보이용자가 해당 자원에 대한 경영자의 관리를 평가할 수 있도록 도움을 준다. 그러한 정보는 미래에 얼마나 효율적이고 효과적으로 경영진이 기업의 경제적자원을 사용할 것인지를 예측하는 데에도 유용하다. 따라서 그 정보는 미래 순현금유입에 대한 기업의 전망을 평가하는데 유용할 수 있다.

2. 기업의 경제적자원 사용에 대한 경영진의 책임의 예로는 가격과 기술 변화와 같은 경제적 요인들의 불리한 영향으로부터 해당 자원을 보고하고, 기업이 적용해야 하는 법률, 규제, 계약,조항을 준수하도록 보장하는 것을 들 수 있다.

 

 

4. 과거 현금흐름이 반영된 재무성과

 한 기간의 보고기업의 현금흐름에 대한 정보는 정보이용자가 기업의 미래 순현금유입 창출 능력을 평가하고 기업의 경제적자원에 대한 경영진의 수탁책임을 평가하는 데에도 도움이 된다. 이 정보는 채무의 차입과 상환, 현금배당 등 투자자에 대한 현금 분배 그리고 기업의 유동성이나 지급능력에 영향을 미치는 그 밖의 요인에 대한 정보를 포함하여, 보고기업이 어떻게 현금을 획득하고 사용하는지 보여준다. 현금흐름에 대한 정보는 정보이용자가 보고기업의 영업을 이해하고, 재무활동과 투자활동을 평가하며, 유동성이나 지급능력을 평가하고, 재무성과에 대한 그 밖의 정보를 해석하는 데 도움이 된다.